公司報所得稅因涉及繁雜程序與法規，任何疏漏都可能帶來嚴重後果，特別是員工的所得薪資扣繳與申報，更需格外謹慎，本文將說明公司漏報員工薪資所得的罰則，並提供最新的扣繳稅額表及解決方案。
一、公司報所得稅的兩大類別與問題
5 月報稅季來臨，不論是企業主或勞工都需要申報一年所得，因此也是 HR 和會計部門相當忙碌的時期。同時，每月有被扣繳薪資的勞方也會在申報個人所得稅前，先確認總額是否與扣繳憑單相符，以確保自己的權益不受損。
(一) 公司報稅：營利事業所得稅（營所稅）
營利事業所得稅的定義與範圍
營利事業所得稅（簡稱營所稅）是指政府向在本國（中華民國）境內的營利事業機構所課徵的所得稅。
營利事業體涵蓋的面向主要有以下這 3 種：
「公營、私營、公私合營」的事業體。
「獨資、合夥、公司、合作社」及其他「工、商、農、林、漁、牧、礦冶」等組織。
不符合免稅標準的「教育、文化、公益、慈善機關團體事業」。
簡單來說，只要是以營利為目的，且未符合免稅標準的事業體，每年都需要繳交年度所得稅。
申報營所稅的時間點
如果是採用曆年制會計年度的營利事業，根據《所得稅法》第 71 條說明，納稅義務人（企業主）應於每年 5/1 起至 5/31 止填具結算申報書，向申報時登記地之國稅局所屬分局、稽徵所或服務處辦理申報。（假設當月末日剛好在例假日，則順延至下一個上班日截止）
採用非曆年制會計年度的營利事業，申報期限也是比照曆年制，從採用月份(含)起推算 5 個月，例如採 7 月制會計年度的營利事業應在 11/1 至 11/30 期間內辦理結算申報。
(二) 員工報稅：個人綜合所得稅與薪資扣繳
綜合所得稅是個人從各種來源所得（例如薪資、利息、股息、租金、獎金等）合併計算，並按照一定的稅率扣繳的稅務，每年 5 月的全民繳稅運動就是指申報個人所得稅。
但既然已經有固定時間點要繳稅，為什麼部分勞工每個月還要先被扣一筆稅額呢？
公司扣繳員工薪資＝由公司報薪資所得給政府
為了讓政府能快速且順利地收到稅金，同時分散納稅人繳稅的壓力，《所得稅法》第 88 條與第 92 條規定重點如下：
公司在給付員工薪資時，要依規定的扣繳率和扣繳辦法預先扣下稅金。
業主需在每月 10 日前，將上一個月內所扣稅款向國庫繳清。
業主要在每年 1 月底前將上一年內扣繳各納稅義務人的稅款數額，開具「扣繳憑單」彙報該管稽徵機關查核；並應於 2/10 前將扣繳憑單填發給員工。
由此可知，這是法律明文規定的義務，提醒雇主與 HR 們要特別留意，若員工有不清楚的部分，也應該跟對方仔細說明。
(三) 員工會有哪些跟扣繳憑單相關的問題
因為事關個人報稅結果，因此員工會特別在意「扣繳憑單」的正確性，避免可能帶來的稅務問題和麻煩，以下是常見的問題與需求。
1. 基本資料誤植
- 「所得人統一編(證)號、姓名、地址」等個人基本資訊
- 前一年度的「所得所屬年月、年度」
2. 憑單上的薪資、稅額與實際狀況不符
- 公司發給員工的薪資：「給付總額」
- 公司扣除稅額後，實際發給員工的「給付淨額」
- 對應薪資所得扣繳稅額表的「扣繳率」
- 員工薪資乘以扣繳率的「扣繳稅額」
3. 員工向公司申請紙本扣繳憑單
- 因應環保，大部分公司都提供扣繳憑單電子檔，但員工如果有財力證明或確認等需求，是可以向公司的人資或財務單位申請紙本扣繳憑單。
（圖片來源：財政部官網）
二、公司漏報員工薪資所得會怎樣？
大部分的企業其實都願意守法，但由於薪資結算流程繁瑣，人工處理難免有疏忽遺漏之處，萬一不幸讓公司漏報所得會發生什麼事？
(一) 公司漏報薪資所得罰則
既然扣繳薪資是企業義務，自然也有針對公司漏報員工薪資所得罰則，這明確記載在《所得稅法》第 114 條中：
01
業主如果沒有依照規定扣繳薪資，國稅局除了會通知扣繳義務人於期限內補繳「應扣未扣或短扣」的稅款，以及補報扣繳憑單以外，還會按照應扣未扣或短扣的稅額處 1 倍以下的罰鍰。
02
如果業主仍沒有在期限內補繳應扣未扣或短扣的稅款，或未按實補報扣繳憑單，這時國稅局則會依照應扣未扣或短扣的稅額，對扣繳義務人處 3 倍以下的罰鍰。
如果不是公司少報薪資所得或漏報，而是扣款後卻忘了（或延遲）在每月 10 日前向國庫繳清，也會受罰，每超過 2 天就加徵 1%的滯納金。
(二) 公司漏報所得反而要多繳稅？
還記得上一段提到，報稅季企業要繳交營利事業所得稅嗎？根據《所得稅法》第 24 條，營所稅的計算方式是以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。
既然員工薪資也是企業成本的一部分，那麼公司漏報員工薪資所得反而會提高所得金額與稅收，等於還是要多繳稅，因此就算僥倖沒被裁罰，也不會比較划算。
對員工而言，乍看公司少報薪水可以少繳點稅，可若沒有向相關單位檢舉或於繳稅時額外申報，當公司被抓到後重新補發扣繳憑單時，員工還是要補繳費用，既麻煩又費時，因此建議 HR 在薪資結算上須留心，避免造成日後困擾。
(三) 那會有公司藉由虛報所得來減少稅金嗎？
基本上企業要藉由報高員工薪資（增加成本）避營所稅是非常困難的事情，因為這會導致員工須繳更多稅金，容易被舉報。
假設特意維持員工每月扣繳薪資和扣繳憑單數字的正確性，但對政府虛報金額，最後也會因為與員工稅金總額不符被查出，提醒業主還是照著規定最保險。
三、員工薪資所得怎麼扣？扣多少？最新薪資所得扣繳稅額表一次看
薪資所得扣繳的金額會因特定條件有所不同，底下分享 2024 年最新的扣繳稅額表給大家參考。
(一) 薪資所得扣繳稅額流程與重點
1.首先，確認員工的每月薪資落在哪個區間
- 月薪所得在新台幣 88,500 元以下者：不用扣繳任何費用，亦無需簽署任何文件。
- 月薪所得在新台幣 88,500 元以上者：扣繳稅額會因「薪資區間」與「配偶及受扶養親屬數量」有所不同。
2. 請員工填寫年員工薪資所得受領人免稅額申報
需請符合扣繳條件的員工填寫「年員工薪資所得受領人免稅額申報」，填寫個人基本資料，並列出可減除免稅額的配偶及受扶養親屬名單及其身分資訊（包含姓名、稱謂、出生年月日、身分證字號、國民身分證統一編號或統一證號）。
填妥後每月便可按此扣繳，若員工有「結婚／離婚／配偶死亡」或「受扶養親屬人數增加／減少」等情況，則需通知 HR，以利調整扣繳金額。
（資料來源：財政部官網，點擊下載完整「年員工薪資所得受領人免稅額申報」檔案）
3.按表扣繳員工薪資，於每月表定時間內上繳國庫
(二) 2024 年薪資所得扣繳稅額表
（資料來源：財政部官網，點擊下載完整「薪資所得扣繳稅額表」檔案）
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